企业所得税的视同销售究竟是为什么呢

　　对于"视同销售",大家并不陌生,增值税、企业所得税方面都有"视同销售"概念,视同销售企业所得税和增值税的规定又不相同,我们总会碰到一些特殊的销售,无法判断是否属于视同销售?不用担心,它们对应的范围是不同的.
　　增值税方面视同销售:
　　1、凡自产或委托加工的货物,无论对内(消费、职工福利)等还是对外(分配、投资、无偿赠送),一律视同销售.
　　2、凡是外购的货物,只有对外(分配、投资、无偿赠送)才视同销售,对内(消费、职工福利)不视同销售,要做进项税转出.
　　关于增值税视同销售,请参考增值税"进项税额转出"与"视同销售"对对碰!
　　企业所得税方面的视同销售:根据国税函〔2008〕828号第二条规定,资产所有权属已发生改变的应按规定视同销售确定收入,比如将自产或外购的货物用于偿债、交际应酬、职工福利、利润分配、对外捐赠、对外投资等都需要视同销售.除另有规定外,应按照被移送资产的公允价值确定销售收入（依据:国家税务总局公告2016年第80号）.内部处置资产,不视同销售确认收入,比如:将资产在总机构及其分支机构之间转移,所有权没变动,无需视同销售.
　　总之,区分是否属于内部资产处置关键是要看资产的所有权是否发生了改变,没改变就属于内部处置资产.
　　今天我们就来通过案例探讨企业所得税视同销售的处理.
　　案例一:2020年3月,公司将自产的一批饮料,给员工发放福利,实际成本45万元,同类货物的销售价格为50万元,则本案例属于增值税视同销售的情形,账务处理如下:
　　（1）发放职工福利时:
　　借:应付职工薪酬-职工福利费56.5
　　贷:主营业务收入50
　　应交税费-应交增值税（销项税额）6.5
　　（2）结转成本时的分录:
　　借:主营业务成本45
　　贷:库存商品45
　　说明:在企业所得税上,由于所有权发生了改变,需要视同销售,在会计处理上需要计入收入和结转成本（简单理解为把自产的产品卖了,给员工发了福利,因此需要列收入和结转成本）.
　　案例二:2020年3月,公司将外购的一批饮料,取得了增值税专用发票,发票金额50万元,税额6.5万元,用做集体福利,其中,生产部门33.9万元,销售部门16.95万元,管理部门5.65万元.本案例属于增值税进项税额转出的情形:
　　(1)购进时:
　　借:库存商品50
　　应交税费--应交增值税--进项税额6.5
　　贷:银行存款56.5
　　(2)发放福利时:
　　借:应付职工薪酬-职工福利费56.5
　　贷:库存商品50
　　应交税费--应交增值税--进项税额转出6.5
　　（3）结转成本费用
　　借:生产成本33.9
　　销售费用16.95
　　管理费用5.65
　　贷:应付职工薪酬-职工福利费56.5
　　说明:在企业所得税上,由于所有权发生了改变,需要视同销售,在会计处理上由于是外购产品,无需列收入,直接根据受益部门结转成本费用.
　　案例三:A公司2019年10月通过公益性组织向扶贫地区捐赠了一批价值100万元（不含税）的设备,该设备为企业自产,成本85万元.
　　账务处理
　　借:营业外支出98万元
　　贷:库存商品85万元
　　应交税费—应交增值税（销项税额）100*13%=13万元
　　说明:在企业所得税上,由于所有权发生了改变,需要视同销售.税收:视同销售收入100万元,视同销售成本85万元,纳税调增15万元.
　　汇算清缴时,A105010表中,视同销售收入应调增应纳税所得额＝100万元,视同销售成本应调减应纳税所得额＝85万元,纳税调增15万元.A105000表中,扣除类调整项目第30行"（十七）其他":企业将货物、资产、劳务用于捐赠、广告等用途时,进行视同销售纳税调整后,对应支出的会计处理与税收规定有差异需纳税调整的金额填报在本行.
　　A105000表第30行,会计:98万元,税收:113万元（扶贫捐赠可以全额扣除,无限额）,纳税调减15万元.
　　最后提示:视同销售的收入可作为计提广宣费和业务招待费的基数.
　　视同销售行为是否在会计处理上确认收入?先思考一下,有机会再和大家分享!

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