如何识别建筑工程类企业造假

　　（一）端倪
　　"在想什么呢,该吃饭去了,皓轩"
　　皓轩咽了下口水,终于回过神来,摘下眼镜,揉了揉发红的眼睛,只见手上沾满了"油",于是眼睛愈发看不清了.
　　"又到吃晚饭时间了,今晚还加班吗?",皓轩把双手抱在脑后做了个舒展动作,弱弱的问道
　　"加,你这里有什么新发现没有?"凌锐扭了扭脖子说
　　"这笔分录很奇怪"皓轩一脸懵逼的表情望着凌锐
　　"看看,怎么个情况"凌锐忙把脑袋凑了过去,他知道皓轩说奇怪,那一定是有异常现象,皓轩是谁,公平事务所公认的业务高手,曾经负责了两家公司的IPO上市,同时也狙击了一家公司的申报,因为发现了造假,铁证如山.
　　"期末退库"
　　"有问过什么原因吗?"
　　"问了,就说是工地未用完,期末退回,但并没有支持性单据",皓轩看着凌锐顿了一下说,"我怀疑故意调节"
　　"故意调节?不会吧,这个项目可是我们连续审计的,以前都没听说",凌锐扶了一下眼镜接着说,"你可给我弄清楚了,这不能乱说的"
　　"但愿是我多想了,走吧,吃饭去",皓轩合上电脑,拍了一下凌锐的肩膀,"吃饱了继续战斗"
　　"皓轩,我隐约觉得不安,你的直觉一向很准,你也是第一次参加这个项目,可能更容易看清,我可能是置身其中久了,敏感性弱了"凌锐对着皓轩,表情严肃,继续说道
　　"近三年来,阳明公司应收账款越来越多,经营性现金流净额与净利润长期倒挂,毛利率越来越低……,皓轩,它不会真的有问题吧"凌锐一口气总结了阳明公司几个典型的财务特点,竟然觉得后背直发凉了,要知道,他可是这个项目前两年的签字会计师,还正准备申报材料.
　　（二）深挖
　　"如果你在房间发现一只蟑螂,那绝对会有第二只第三只"皓轩一字一顿的说,"查明细账,把今年与存货科目相关的明细账全部调出来"
　　"皓轩,你确定?"华云惊讶的望着皓轩,"几个亿的存货,发生额更大,全导出来,不知道会要多久,会使服务器死机的"
　　"导"皓轩冷冷的看着华云,没有其他任何多余的语言
　　"好吧"华云看着皓轩的表情,再不敢说一句话,默默的回到座位上开始导数.
　　"任何作假都不可能是一个孤立的事件,要想人不知,除非己莫为",皓轩对着一脸疑惑的华云说,"相信我,一定会有收获的"
　　华云给了皓轩一个OK的手势,对于皓轩的决定,他其实不会去怀疑,他刚来公平事务所不久,完全是一个小白,但皓轩的故事是已经听了很多,内心里他其实是觉得能跟着这么一个前辈,值了.
　　经过近三个小时的导数,华云终于把全部明细账调了出来.皓轩拿过数据立即投入工作中,他像一只鹰,俯视着一切,他又像一个老僧,定定的坐在那里.
　　凌锐在一旁,一根接一根的烟,无数个烟圈在他眼前散去,好久没这么抽过了,他知道,这一仗不容易.其实去年,他就觉得阳明公司有些问题了,但终究没有找到突破口,但愿皓轩这次能确实发现问题.
　　时间一分一秒的过去,时针已指向了深夜12点,一旁的皓轩还是没有动,紧缩眉头,只是鼠标在不断的滑动.
　　也是,如此庞大的数据,并没有其他分析工具,只是依靠EXCEL,可想难度有多大.
　　突然,皓轩头向后一仰,长长的舒了一口气,自语道,原来是这样.
　　"皓轩,发现了什么?"凌锐连忙把还未抽完的烟灭掉,走过来问道
　　"拜托,可以不抽吗?"当皓轩从数据中回过神来的时候,只见不足10平米的办公室一片云雾缭绕,不由得连打了几个喷嚏.
　　"已经灭了",凌锐指着还有火星子的烟头,不好意思的笑笑.
　　"阳明公司就是在故意调节,每个月都有退库",皓轩喝了一口水继续道,"不光有退,还有一些出,而这些数据合计起来竟然为0"
　　"这些调节有几个特点,第一,出库和退库的数据不是对称的,只是合计数为0;第二,出库和退库的,并不是针对同一个项目的领料,只是所有项目的合计调整为0;第三,集中在月末几笔分录"
　　"华云,去查一查这些凭证的附件"皓轩给了一大串凭证号给华云
　　"存货合计调整为0,这根本就不影响任何数"凌锐摇摇头说
　　"皓轩,凭证后面没有任何附件,就只有打印出来的会计分录",很快,华云就回来了.
　　"这就对了,本来就不该有"皓轩再一次把双手抱在脑后活动了一下身体,"下面我们开始复原阳明公司的会计猫腻吧"皓轩走到办公室白板前,拿起笔对着项目组成员说.
　　（三）会计魔术
　　阳明公司属于工程施工类企业,每年会开工若干个项目,针对每个项目采用完工百分比法确认收入.
　　根据会计准则,有以下计算方式:
　　当期确认的合同收入=（合同总收入×完工进度）－以前会计年度累计已确认的收入
　　当期确认的合同毛利=（合同总收入－合同预计总成本）×完工进度－以前会计年度累计已确认的毛利
　　在上述公式中,对于每一个报告期而言,除完工进度外,其他都是定数,而
　　合同完工进度=累计实际发生的合同成本/合同预计总成本×100%
　　因此,每个项目实际发生的成本对完工进度有重大影响.
　　说到这里,皓轩停了下来,望着大家
　　"每月期末对存货材料的调整,正是在调整完工进度"凌锐用拳头重重的敲了敲桌子.
　　"可是我们也去实地看了项目的施工情况啊,没做的项目或者没做完的项目不可能说做了呀",华云不解的问道
　　"阳明公司知道我们会对项目进行实地查看,必然不会做这种极端,但你想想20%和30%,60%和70%用肉眼看,能觉得有多大差别吗?"
　　"那这种调整,到底如何影响结果呢?"华云继续问道
　　假设A项目的合同总额为1亿元,预计总成本为7000万元,本年实际完工进度为20%;
　　B项目合同总额为8000万元,预计总成本为6500万元,本年实际完工进度为70%;
　　显然做A项目的效益要好于B项目,反映到报表上,A项目做得多,利润则越高.这时调节就有了意义,将B项目实际发生的成本调整700万元到A项目,则A的完工进度变为30%,B的完工进度变为60%;
　　如此计算下来,A项目增加毛利300万元,B项目减少毛利150万元,整体增加毛利150万元,这就是调节带来的意义.
　　"可是项目终究要结算的,因为调节,到最后会发生账面的成本会很高"凌锐说道
　　"这正是我们发现毛利率一年低过一年的原因,阳明公司把毛利率高的项目不断往前提,如果后面的项目利润率跟不上,必然会出现毛利率下降的现象"
　　……
　　（四）启示
　　通过对阳明公司项目的逐一梳理,发现每年都对各项目的进度进行了调节,最终还原下来,竟然是亏损状态.
　　当结果出来时,凌锐淡淡的,只骂了一句,"艹"
　　其实这些都是有迹可寻的,凌锐说,只是我们没有去深究
　　应收账款长期挂账的余额占比越来越高,难回函;
　　项目毛利率逐年下降,但整体毛利率仍高于同业
　　经营活动现金流量净额持续为负
　　……
　　事出反常必有妖,凡事逃不过认真二字.

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